キャッシュフロー計算書の作り方

キャッシュ・フロー計算書の作り方

　関与先のみなさまの会社の決算が終わり申告書に署名をいただく際に、いつも「キャッシュ・フロー計算書の見方」について説明しているが、会計の知識が十分にある社長様でもその理解に一苦労されている。現在、キャッシュ・フロー計算書はコンピューターソフトで容易に作成できる。作り方よりも見方・生かし方が重要だと考えられる人も多いが、その基本を研究するのも面白い。

　キャッシュ・フロー計算書の作成は、２期間の貸借対照表科目の比較増減表（比較貸借対照表）の作成から始める。直説法と間接法があるが、以下一般的に行われている間接法による。

１，最初に当期と前期の連続する２期間の貸借対照表及び注記表を準備する。

２，キャッシュ・フロー計算書の作成を容易にするため、次の組み替えを行う。
①貸借対照表・資産の部に控除形式で表示されている貸倒引当金を貸方科目に移しておく。
②割引手形と裏書手形は、注記表（貸借対照表に関する注記）に記載されているのでこれを貸借対照表科目の取り込んでおく。
③純資産の部に控除形式で表示されている自己株式がある場合、流動資産の部に移しておく。

３，上記を試算表の形にして比較貸借対照表を作成する。増減は（当期－前期）で計算し、資産の部の増加は借方に、減少は貸方に記入する。負債及び純資産の部の増加は貸方に、減少は借方に記入する。（第１表）

４，次にキャッシュ・フロー計算書を作るための修正仕訳を行う。（第２表）

①（繰越利益剰余金）/　（税引前当期利益）　　　28,674
キャッシュ・フロー計算書（間接法）は、税引前当期利益から計算を始めるためこの修正仕訳を行う。（当期純利益の修正）

②（配当金）　　　　/　（繰越利益剰余金）　　　　7,015
　（別途積立金）　　/　（繰越利益剰余金）　　100,000
株主資本の変動による修正仕訳を行う。（配当等の修正）

③（法人税・住民税等　）/　（繰越利益剰余金） 17,305
　（未払法人税等）　　　/　（繰越利益剰余金）　 5,677
法人税等は（税金）費用として認識する。法人税等は当期中にすべてを支払う訳ではないので上記の仕訳が必要（法人税等に関する修正）

④（固定資産科目）　　/　（減価償却費）　　　　80,073
　　　　　　　　　　　　　/　（特別償却費）　　　　　　　　 0
　　　　　　　　　　　　　/　（固定資産売却損）　　　　　0
　　　　　　　　　　　　　/　（固定資産除却損）　　　　　0
　（固定資産売却益）/　（固定資産科目）　　　　 3,872
　（投資有価証券）　 /（投資有価証券売却損）　 4,273
　（貸倒引当金）　　　/　（貸倒引当金繰入額）　　542
損益計算書上では費用として処理されているが、資金の収入、支出を伴わない取引の修正仕訳を行う。固定資産売却損益、投資有価証券売却損益は、営業キャッシュ・フローの部に記載する。（非現金取引の修正）

⑤（受取手形） /（売上債権の減少）　　　　　　　　　189
　（売掛金）　 /（売上債権の減少）　　　　　　　　13,704
　（支払手形）/ (仕入債務の増加）　　　　　　　　　365
　（買掛金）　/（仕入債務の増加）　　　　　 16,190
　（棚卸資産の増加）/（商品、製品,半製品等）　 9,944
売上債権（受取手形、売掛金）仕入債務（支払手形、買掛金）棚卸資産（商品、製品、仕掛品原材料等）にまとめて表示するための仕訳
キャッシュ・フロー計算書の表示を分かりやすくするために上記の技術的な仕訳を行う。（まとめ表示のための仕訳）

⑥（定期預金）/（定期預金の払出による収入）　127,450
　（定期預金の預入による支出）/（定期預金）　　 5,574
期中に行われた定期預金の増減（資金に該当しない定期預金の預け入れ、引き出し）を明確に表示にするための仕訳

⑦(投資有価証券）/（投資有価証券の売却による収入）　21,908
　（投資有価証券の購入による支出）/（投資有価証券）　9,489
　 (有形固定資産）　/ (固定資産の売却による収入)　　　38,115
　（固定資産購入支出）/（有形固定資産）　　　　　　　　261,277
期中に行われた有価証券や固定資産の運用（資金に該当しない投資有価証券の購入、売却、有形固定資産の購入、売却）を分かりやすく表示するための仕訳（表示を具体的に行うための仕訳）

⑧（受取利息及び配当金）/　（利息及び配当金の受取額）　3,126
　（利息の支払額）　　　　/　（支払利息）　　　　　　　　　　　2,920
営業キャッシュ・フローの計算の部分に特掲表示をするために取り出す仕訳（その他の修正）

⑨以上のほか、（資産評価替取引の修正）（税効果会計に関する修正）（資本取引に関する修正）がある。

５，引き続きキャッシュ・フロー計算書を作成するための精算表を作成する。実務上キャッシュ・フロー精算表の作成は、コンピュータの計算ソフトで行うため単票として作成できる。ここでは、ホームページに掲載するため、３表に分割している。（第３表）

６，これでキャッシュ・フロー計算書作成準備は完了。後はこれを１枚の計算書に表示する作業のみ。キャッシュ・フロー計算書は通常２～３期連続分を作成する。（第４表）

７，最後に、具体的に数字を入れた例題を記載する。この例題は,キャッシュ・フロー計算書の作成過程を理解するために作成したが、前（さき）に書いた「キャッシュ・フロー計算書の見方」の例題（某上場会社の有価証券報告書から筆者が加工して作成）を使用したため、複雑で分かりにくいものとなった。技術的な部分は読み飛ばして全体を理解して欲しい。

注）有価証券報告書は、「証券取引法に基づく有価証券報告書の開示書類に関する電子開示システム」－EDINET－で検索すれば容易に見ることができる。

第１表　比較貸借対照表
	Ｂ／Ｓ（当期）		Ｂ／Ｓ（前期）		増　減
	借方	貸方	借方	貸方	借方	貸方
現金預金	112,366		131,685			19,319
定期預金	0		121,876			121,876
受取手形	1,859		2,048			189
売掛金	113,763		127,467			13,704
売上債権
棚卸資産	104,741		94,797		9,944
その他の流動資産	96,942		91,171		5,771
貸倒引当金		939		397		542
有形固定資産	555,973		409,012		146,961
投資有価証券	290,843		307,535			16,692
長期貸付金	0		13,092			13,092

支払手形		3,804		3,439		365
買掛金		172,129		155,939		16,190
仕入債務
短期借入金		32,151		92,199	60,048
割引手形
未払法人税等		8,180		2,503		5,677
その他の流動負債		40,932		10,565		30,367
長期借入金		159,798		173,764	13,966

資本金		500,000		500,000
別途積立金		210,000		110,000		100,000
繰越利益剰余金		148,554		249,877	101,323

合　　　計	1,276,487	1,276,487	1,298,683	1,298,683	338,013	338,013


第２表　キャッシュ・フロー	修正記入表
	増　　減		Ｃ／Ｆ修正記入		Ｆ／Ｃ修正記入後
	借方	貸方	借方	貸方	借方	貸方
現金預金		19,319				19,319
定期預金		121,876	127,450	5,574	0
受取手形		189	189		0
売掛金		13,704	13,704		0
売上債権				13,893		13,893
棚卸資産	9,944				9,944
その他の流動資産	5,771				5,771
貸倒引当金		542	542			0
有形固定資産	146,961		80,073	3,872	0
			38,115	261,277
投資有価証券		16,692	4,273	9,489	0
			21,908
長期貸付金		13,092				13,092

支払手形		365	365			0
買掛金		16,190	16,190			0
仕入債務				16,555		16,555
短期借入金	60,048				60,048
割引手形
未払法人税等		5,677	5,677			0
その他の流動負債		30,367				30,367
長期借入金	13,966				13,966

資本金
別途積立金		100,000	100,000
繰越利益剰余金	101,323		28,674	100,000		0
				7,015
				17,305
				5,677

税引前当期利益				28,674		28,674
配当金			7,015		7,015
法人税・住民税納付			17,305		17,305
減価償却費				80,073		80,073
固定資産売却益			3,872		3,872
投資有価証券売却損				4,273		4,273
貸倒引当金繰入				542		542
定期預金払出収入				127,450		127,450
定期預金預入支出			5,574		5,574
投資有価証券売却				21,908		21,908
投資有価証券購入			9,489		9,489
固定資産売却収入				38,115		38,115
固定資産購入支出			261,277		261,277
受取利息/利息受取額			3,126	3,126	3,126	3,126
利息支払額/支払利息			2,920	2,920	2,920	2,920

キャッシュフロー
合　　計	338,013	338,013	747,738	747,738	400,307	400,307

第３表キャッシュ・フロー	総括表
	C/F修正後		営業Ｃ／Ｆ		投資Ｃ／Ｆ		財務Ｃ／Ｆ
	借方	貸方	支出	収入	支出	収入	支出	収入
現金預金		19,319						19,319
定期預金
受取手形
売掛金
売上債権		13,893		13,893
棚卸資産	9,944		9,944
その他の流動資産	5,771		5,771
貸倒引当金
有形固定資産
投資有価証券
長期貸付金		13,092				13,092

支払手形
買掛金
仕入債務		16,555		16,555
短期借入金	60,048						60,048
割引手形
未払法人税等
その他の流動負債		30,367		30,367
長期借入金	13,966						13,966

資本金
別途積立金
繰越利益剰余金

税引前当期利益		28,674		28,674
配当金	7,015						7,015
法人税・住民税納付	17,305		17,305
減価償却費		80,073		80,073
固定資産売却益	3,872		3,872
投資有価証券売却損		4,273		4,273
貸倒引当金繰入		542		542
定期預金払出収入		127,450				127,450
定期預金預入支出	5,574				5,574
投資有価証券売却		21,908				21,908
投資有価証券購入	9,489				9,489
固定資産売却収入		38,115				38,115
固定資産購入支出	261,277				261,277
受取利息/利息受取額	3,126	3,126	3,126	3,126
利息支払額/支払利息	2,920	2,920	2,920	2,920

現金同等物増減							19,319
キャッシュ・フロー			137,485			75,775		81,029
合　　計	400,307	400,307	180,423	180,423	276,340	276,340	100,348	100,348

第４表　キャッシュ・フロー計算書	平成＊＊年４月１日　～　平成	＊＊年３月３１日
Ⅰ営業活動によるキャッシュ・フロー
税引前当期利益	28,674
減価償却費	80,073
固定資産売却益	-3,872
投資有価証券売却益	4,273
貸倒引当金繰入額	542
受取利息及び配当金	-3,126
支払利息	2,920
売上債権の増減	13,893
棚卸資産の増減	-9,944
その他の流動資産の増減	-5,771
仕入債務の増減	16,555
その他の流動負債の増減	30,367
小計	154,584
利息及び配当金の受取額	3,126
利息の支払額	-2,920
法人税等の支払額	-17,305
営業活動によるキャッシュ・フロー		137,485
Ⅱ投資活動によるキャッシュ・フロー
定期預金の預入による支出	-5,574
定期預金の払出による収入	127,450
投資有価証券の取得による支出	-9,489
投資有価証券の売却による収入	21,908
固定資産の取得による支出	-261,277
固定資産の売却による収入	38,115
長期貸付金の減少による収入	13,092
投資活動によるキャッシュ・フロー		-75,775
Ⅲ財務活動によるキャッシュ・フロー
短期借入金の増減	-60,048
割引手形の増減	0
長期借入金の増減	-13,966
配当金の支払い	-7,015
財務活動によるキャッシュ・フロー		-81,029
Ⅳ現金及び現金同等物の増加額		-19,319
Ⅴ現金及び現金同等物の期首残高		131,685
Ⅵ現金及び現金同等物の期末残高		112,366

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
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